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昆明卓远财务管理咨询有限公司工资薪金增长中的纳税筹划方

                                                                                                  
    工资薪金的增长与社会经济的发展息息相关。如果企业能够利用工资薪金的增长契机,在加大对雇员激励程度的同时,也能够合理节约企业所得税和个人所得税,那么会进一步加大工资薪金的激励程度,不仅对雇员有利,而且也会对企业产生有利的影响。
《企业所得税》规定:合理的工资薪金允许税前扣除。因此,当工资薪金增长时,企业所得税会因为扣除项目的增加而不断下降,即企业所得税是工资的减函数。而个人所得税会随着工资薪金的增长而不断增长,即个人所得税是工资的增函数。所以,随着工资薪金的增长,企业所得税和个人所得税呈现出此消彼长的微妙关系。
如果综合考虑个人所得税与企业所得税的税收负担,我们发现:当工资薪金水平较低时,工资薪金的增长会使企业所得税的降低超过个人所得税的增长,因此,此时工资薪金增长对企业纳税有利;反之,当工资薪金水平较高时,工资薪金的增长会使个人所得税的增长超过企业所得税的降低,因此,此时工资薪金增长对企业纳税不利。基于这一考虑,企业可以计算工资薪金增长的税负均衡点,即在该工资薪金水平下,个人所得税的增长恰好等于企业所得税的下降。进一步分析研究发现,工资薪金增长的税负均衡点处于个人所得税的平均税负率等于企业所得税税率的那一点。
根据上述分析,设税负均衡点的工资薪金G,适用的个人所得税税率为R,速算扣除数为A。则可建立如下方程式:
【(G-3500)×R-A】÷G=25%
通过讨论G的取值范围,可以得到G不同取值下相对应的R和A的数值,代入上述方程式求解,得:
G=67300(对应的R为35%,A为5505)
即工资薪金G增长到67300元时,个人所得税与企业所得税恰好达到税负均衡点。所以,当雇员的工资薪金水平比较低时,通过提高工资薪金的方法不仅可以加大财务激励力度,而且还可以降低企业所得税的整体税负水平。但通过税负均衡点的计算,我们找到了工资薪金增长的上限,即如果工资薪金水平很高时,可能会使企业所得税和个人所得税的整体税负上升。因此,当高管人员的工资薪金水平比较高(高于每月67300元)时,最好不要全部以基本工资形式发放,可以考虑年终奖金、股票期权激励等激励手段,这样可以降低企业整体税负。
 
 
 
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