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企业零申报行不行

【1-1】和谐公司是一家中小型企业,2009年4月,受金融危机影响,业务陷于停顿,公司连续3个月没有收入,其营业税收入为零,应纳税款为零,4、5两个月进行了零申报,但在进行6月的营业税零申报时,税务人

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【1-1】和谐公司是一家中小型企业,2009年4月,受金融危机影响,业务陷于停顿,公司连续3个月没有收入,其营业税收入为零,应纳税款为零,4、5两个月进行了零申报,但在进行6月的营业税零申报时,税务人员却要求企业必须申报一些收入,不能连续零申报。会计不得已申报了200元的收入、10元的营业税及其他附加。

  借:应交税费——应交营业税               10

      贷:银行存款                            10

然后进行了收入与计提的处理:

借:应收账款——某人                        200

    贷:主营业务收入                               200

借:营业税金及附加                           10

贷:应交税费——应交营业税                   10

这样处理后,会计发现了一个问题:虚挂的应收账款如何冲销?

这样的会计处理,犯了一个典型的错误,即用税务处理来指导会计处理。

以本例而言,站在法律的角度,企业没有收入,没有纳税义务,必须进行零申报。但实务之中长期零申报将导致一些不必要的麻烦与不利后果,企业权衡后,往往会以舍财免灾的态度进行违心的虚假申报。

这样的申报,只是凭空产生了一个虚假的纳税义务,并没有任何实质性的业务成为支撑,所以,会计处理的只能就申报本身入账,而不能虚构一笔并不存在的销售收入。

借:营业税金及附加                         10

      贷:应交税费——应交营业税                    10

借:应交税费——应交营业税                  10

贷:银行存款                                   10

同时要注意的是,此10元的营业税金及附加,并不是企业合法缴纳的税金,其税金支出与企业获得的收入之间没有关系,所以,不能在所得税前扣除,汇算清缴时要对其纳税调增。

    不准零申报的实质是要求纳税人进行“虚假申报”,导致了和谐公司多缴税,3年之内,和谐公司其实是有权要求税务机关退税的。只不过由于金额小、吃亏不大,企业和税务机关也往往不了了之。

但是,另一种情况的虚假申报,却是留有严重税务隐患的行为。

【1-2】和谐公司是一家房地产开发企业,20X7年10月,地税人员口头要求他们不要足额申报11~12月的营业税,改在次年申报。和谐公司经领导权衡后决定遵照执行,虽然按预售及销售收入计提了营业税金,但未足额申报。

20X8年2月,按税务人员要求,将未申报的营业税金200万元作为20X8年2月的税金进行了申报。

汇算20X7年所得税时,会计考虑到税金在20X8年才上缴,于是对200万元推迟缴纳的营业税金额进行了纳税调增,并计划在20X8年的所得税汇算时再反向调减冲回。

和谐公司将20X7年的200万元营业税金推迟到20X8年才申报,有何风险?

虽然推迟纳税是税务人员的要求,但纳税义务却是企业自己的法定义务,任何单位或者个人,都无权改变企业的纳税义务。现行的税收征管模式是“以纳税申报和优化服务为基础”,企业自行申报纳税,并对自己申报的金额负法律责任,所以,和谐公司已经构成了“不进行纳税申报”的违法行为。

现实中最大的税务风险也就在于此:企业往往遵从于税务人员的指示而非遵从于法律,由此导致的风险,都必将由纳税人自己承担。

本例中,和谐公司涉嫌构成了两种违法行为,一是“编造虚假的计税依据”,二是“未申报税款”。前者的法律责任是5万元以下罚款,后者是补税、滞纳金、0.5~5倍的罚款。

如果5年之内被税务稽查人员查出,和谐公司都将承担责任。由于3个月后补足了税款,所以,和谐公司可以要求从轻处罚,税务机关如果定性为未申报,则有可能按200万元的金额,处以50%的罚款及推迟申报的滞纳金。

税收征收管理法

第二十五条  纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

第六十四条  纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,有税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。

纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的付罚款。

依法申报是企业的纳税义务,如果进行虚假申报,或者不进行申报导致少缴税款的,将承担法律责任。


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