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企业实收资本的主要账务处理

(1) 小企业收到投资者的出资,分别按照现金资产和非现金资产,借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按照其在注册资本中所占的份额,贷记“实收资本”科目,按照其差额,贷记“资本公积”科目。其中,需要注意区分在接受非现金资产投资时,小企业会计准则与企业会计准则的不同,在企业会计准则下,投资者投入固定资产的成本,企业应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但是合同或者协议约定价值不公允的除外;在小企业会计准则下,小企业应当按照投资合同或协议约定的价值确定。
【1-1】2010年1月1日,A企业作为有限责任公司成立,由甲、乙、丙、丁四人共同出资,公司注册资本为6 000 000元,其中,甲、乙、丙、丁的持股比例分别为40%、30%、20%和10%,当日,所有的投资都已经一次性存入相关银行账号。
根据上述经济业务,A企业作账务处理如下:
2010年1月1日,A企业收到实收资本:
借:银行存款                   6 000 000
贷:实收资本——甲              2 400 000
              ——乙              1 800 000
              ——丙              1 200 000
              ——丁                600 000
【1-2】2010年2月1日,B企业作为股份有限公司,发行普通股3 000 000股,每股面值1元,发行价格5元。股款为15 000 000元,而且已经于2010年3月1日全部收到,存入相关银行账户,此外,此次股票发行中发生了相关税费20 000元。
根据上述经济业务,B企业作账务处理如下:
2010年3月1日,B企业实际收到股本:
计入股本的金额=3 000 000×1=3 000 000(元)
计入资本公积的金额=3 000 000×5-300 000×1-20 000
                        =11 980 000(元)
借:银行存款                       14 980 000
贷:股本                             3 000 000
    资本公积——股本溢价             11 980 000
【1-3】2010年3月1日,C企业收到D企业的非现金资产投资,D 企业用一台高技术的生产设备投入C企业,从而可以参加C企业的加速成长过程,分享发展成果,这台机器设备可以折合成C企业8%的股份,计价100 000元,经过协商,这台机器设备可以确认的价值是120 000元。
根据上述经济业务,C企业作账务处理如下:
2010年3月1日,C企业实际收到固定资产投资:
借:固定资产                           120 000
        贷:实收资本——D企业                 100 000
            资本公积——资本溢价                20 000
【1-4】2010年4月1日,D企业收到A企业的非现金资产投资,A企业用自己的手机生产专利技术投入D企业,从而可以参加D企业的加速成长过程,分享发展成果,这台机器设备可以折合成D企业15%的股份,计价为200 000元,经过协商,这台机器设备可以确认的价值是250 000元。
根据上述经济业务,D企业作账务处理如下:
2010年4月1日,D企业实际收到无形资产投资:
借:无形资产                        250 000
贷:实收资本——A企业               200 000
       资本公积——资本溢价              50 000
⑵ 小企业根据有关规定增加注册资本,借记“银行存款”、“资本公积”、“盈余公积”等科目,贷记“实收资本”科目。根据有关规定减少注册资本,借记“实际资本”、“资本公积”等科目。贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
小企业(中外合作经营)根据合同规定在合作期间归还投资者的投资,应当按照实际归还投资的金额,借记本科目(已归还投资),贷记“银行存款”等科目;同时,借记“利润分配——利润归还投资”科目,贷记“盈余公积——利润归还投资”科目
【1-5】2010年5月1日,某城市B企业作为股份有限公司成立,由甲、乙、丙三人共同出资,公司注册资本为2 000 000元,其中,甲、乙、丙的持股比例分别为60%、30%和10%.2011年6月1日,由于B企业转变发展方向,为了缩小生产经营规模,决定按照相关规定减资800 000元,全部用银行存款支付。
根据上述经济业务,B企业作账务处理如下:
2011年6月1日,B企业实现减少资本:
借:实收资本——甲                 480 000
            ——乙                  240 000
                ——丙                   80 000
         贷:银行存款                       800 000
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