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小企业费用的定义和特征

一、 费用的定义
费用也分为狭义费用和广义费用。狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。广义费用是指会计期间经济利益的总流出,其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少,但不包括与向所有者分配等有关的资产减少或负债增加。这里所涉及的费用均为狭义定义的费用。
费用,是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
二、 费用的特征
1. 费用是小企业在日常活动中发生的经济利益的总流动
日常活动是指小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。费用形成于小企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。小企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出小企业,但不属于小企业的日常活动。例如,小企业处置固定资产、无形资产等非流动资产的损失,因违约支付罚款,对外捐赠等,这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于小企业的损失而不是费用。
2. 费用会导致小企业所有者权益的减少
费用既可能表现为资产的减少,如减少银行存款、库存商品等,也可能表现为负债的增加。因此根据会计恒等式,费用一定会导致小企业所有者权益的减少。
小企业经营管理中的某些支出并不减少小企业的所有者权益,也就不构成费用。例如,小企业以银行存款偿还一项负债,只是一项资产和一项负债的等额减少,对所有者权益没有影响,因此,不构成小企业的费用。
3、费用与向所有者分配利润无关
向所有者分配利润或股利属于小企业利润分配的内容,不构成企业的费用。
费用的核算
费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的经济利益的总流出,主要指小企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的货币资金流出,具体包括成本费用和期间费用。成本费用包括营业成本、营业税金及附加等。期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本,而应计入发生当期损益的费用,包括销售费用、管理费用、财务费用等。
一、 成本费用
(1) 营业成本,是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。
(2) 营业税金及附加,是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
二、 期间费用
(一)销售费用
销售费用,是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括:销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。
小企业应通过“销售费用”科目核算销售费用发生和结转的情况。该科目借方登记企业所发生的各项销售费用,贷方登记期末转让“本年利润”科目的销售费用,结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。
(二)管理费用
管理费用,是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括:小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用(包括:固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等)、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费等费用。
小企业管理费用不多的,可不设置“管理费用”科目,本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。
(1) 小企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员薪酬,办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记“管理费用”(开办费)科目,贷记“银行存款”等科目。
(2) 行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬(包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿),借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
(3) 行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费,借记“管理费用”科目,贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。
小企业会计准则下,为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费记入科目为“制造费用”,而企业会计准则通过“管理费用”科目核算。
(4) 发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目。
(5) 按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船税、土地使用税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”等科目。
(三)财务费用
财务费用,是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括:利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费,小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。
小企业发生的财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入等,借记“银行存款”等科目,贷记“财务费用”等科目。
小企业会计准则与企业会计准则下,财务费用处理的区别:
(1) 费用核算的范围不同。小企业会计准则下,不包括汇兑收益。企业会计准则包含汇兑收益的内容。
(2) 利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准则下,通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则下,则通过实际利率和摊余成本确定。
(3) 借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准则下,小企业为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费用,应当计入固定资产的成本,而不计入财务费用。企业会计准则下,符合资本化条件的资产发生在资本化期间的有关借款费用应该资本化,资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
不考虑折旧因素下,不同准则资本化金额不同,对企业的累计损益及各期损益的影响也不同。若考虑折旧影响的话,对企业累计损益的影响是相同的,因资本化不同导致的固定资产入账价值不同,最终会通过折旧额转入期间费用或者营业成本等。
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